Наши консультации

Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее – Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

 В соответствии с положениями ст. 1.1 Закон № 54-ФЗ расчеты - прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.

В соответствии с п. 19 ст. 2 Федерального закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ "О национальной платежной системе" электронное средство платежа - средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

Согласно Информации Банка России «Ответы на вопросы, связанные с применением отдельных норм Федерального закона от 27 июня 2011 года № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»:

- В соответствии с частью 19 статьи 3 Закона № 161-ФЗ под электронным средством платежа понимается средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств. Таким образом, из данного определения не следует, что распоряжения клиента являются электронными средствами платежа.

- Система "Клиент-банк" будет являться электронным средством платежа, если при ее использовании клиентом оператора по переводу денежных средств возможно составление, удостоверение и передача распоряжений в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов (часть 19 статьи 3 Закона № 161-ФЗ).

Таким образом:

- традиционные безналичные платежи (расчеты платежными поручениями через банк) к электронным средствам платежа не относятся;

- самостоятельные переводы, в т.ч. посредством «банк-клиент» и аналогичными средствами формально подпадают под определение электронного средства платежа, приведенное в Законе № 161-ФЗ.

Учитывая изложенное, при самостоятельных переводах, в т.ч. посредством «банк-клиент» и аналогичными средствами, нужно применять ККТ, хотя применение этого способа, по сути, не отличается от классического перевода платежными поручениями. 

При этом т.к. указанная обязанность отсутствовала в прежней редакции Закона № 54-ФЗ, до 01.07.2018 г. санкции применяться не должны (п. 9 ст. 7 Закона от 03.07.2016 г. № 290-ФЗ).

Особенности осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности на территории РФ регулируются Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ".

С 1 января 2015 года вступили в силу изменения в Закон № 115-ФЗ, внесенные в него Федеральным законом от 24.11.2014 № 357-ФЗ. Согласно этим изменениям достигшие возраста 18 лет иностранные граждане, прибывшие в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, и законно находящиеся на ее территории, могут привлекаться к работе работодателем - юридическим лицом при наличии у такого иностранного гражданина патента, выданного в соответствии с Законом № 115-ФЗ (п. 1 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ в редакции Закона № 357-ФЗ).

1) Особенности заключения трудового договора:

В течение трех рабочих дней с даты заключения трудового договора необходимо уведомить территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции в том субъекте РФ, в котором работник осуществляет трудовую деятельность (п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ). Форма и порядок уведомления утверждены приказом ФМС России от 28.06.2010 № 147.

Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что нарушение указанного требования влечет наложение административного штрафа на должностных лиц - от 35 000 до 50 000 руб.; на юридических лиц - от 400 000 до 800 000 руб. либо административное приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток (ч. 3 ст. 18.15 Кодекса РФ об административным правонарушениям).

Аналогично необходимо уведомлять и о расторжении трудового договора с иностранным гражданином.

Кроме того, из положений Федерального закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ "О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации" следует, что на работодателей возложена обязанность по уведомлению ФМС России о прибытии иностранных граждан, состоящих с ними в трудовых отношениях, в место пребывания для постановки таких граждан на миграционный учет (см. п.п. 4, 7 ч. 1 ст. 2, ч.ч. 2, 3 ст. 7, ч.ч. 1, 3 ст. 20, пп. "а" п. 2 ч. 2 ст. 22).

Помимо изложенного, обращаем Ваше внимание на наличие дополнительных оснований прекращения трудовых отношений с данной категорией работников (ст. 327.6 ТК РФ), например, следующих:

• аннулирование разрешения на работу или патента,
• окончание срока действия разрешения на работу или патента,
• окончание срока действия договора (полиса) добровольного медицинского страхования.

2) НДФЛ.

По отношению к своему работнику (иностранному гражданину, осуществляющему трудовую деятельность на основании патента) организация является налоговым агентом и удерживает с его доходов НДФЛ.

Налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) распространяется на доходы иностранных граждан, осуществляющих в РФ трудовую деятельность по найму в организациях на основании патента, выданного в соответствии с Законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ (пп. 2 п. 1 ст. 227.1, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 227.1 НК РФ фиксированный авансовый платеж по НДФЛ уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент. При этом размер фиксированных авансовых платежей определяется с учетом п.п. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ.

С 01.01.2015 общая сумма НДФЛ налогоплательщиков-иностранцев (указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ) исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 227.1 НК РФ (абзац 1 п. 6 ст. 227.1, п. 2 ст. 226 НК РФ). Такое уменьшение возможно при условии получения налоговым агентом от налогового органа уведомления о подтверждении права на такое уменьшение.

Таким образом, исчисленная сумма НДФЛ подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных работником за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 227.1 НК РФ.

3) Страховые взносы во внебюджетные фонды.

3.1. В соответствии с п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ, страхователи уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному этим федеральным законом для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии (с 01.01.2015 - на финансирование страховой пенсии), независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.

Таким образом, тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составляет 22% (в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов) и 10% (свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов).

В случае отсутствия у работника СНИЛС при заключении трудового договора или договора гражданско-правового характера работодатель в течение двух недель отправляет данные сотрудника и заполненную анкету в территориальный орган Пенсионного фонда России. Страховое свидетельство со СНИЛС оформляется в течение трех недель, передается сначала работодателю, который выдает его сотруднику.

3.2. В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 № 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ, не признаются застрахованными лицами.

Соответственно, страховые взносы в фонд обязательного медицинского страхования на выплаты, производимые в пользу указанных лиц, не начисляются.

3.3. С 01.01.2015 обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат наравне с гражданами РФ, постоянно или временно проживающими на территории РФ иностранными гражданами и лицами без гражданства также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов) (ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 1 ст. 2, ст. 4 Федерального закона от 01.12.2014 № 407-ФЗ).

Такие лица имеют право на получение страхового обеспечения в виде пособия по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них страховых взносов страхователями за период не менее 6 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай. При этом для временно пребывающих иностранцев установлен специальный пониженный тариф взносов в ФСС РФ - 1,8% (ч. 4.1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ, п. 2.1 ч. 2 ст. 12 и ч. 3 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, страховые взносы в Фонд социального страхования РФ уплачиваются по ставке 1,8%.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются по тарифу класса профессионального риска, установленному организации.

При изменении работником фамилии гражданин, поменявший фамилию, обязан самостоятельно позаботиться о внесении изменений в документы, оформленные на его прежнее имя:

• паспорт гражданина РФ;
• свидетельство ИНН (если оно оформлено).

Кроме того, о смене фамилии гражданин, состоящий в трудовых отношениях, должен уведомить работодателя.

На основании заявления работника следует издать приказ по личному составу о внесении изменений в учетные документы, согласно которому произвести следующие действия.

1) В том случае, если фамилия сотрудника изменилась, необходимо на титульном листе одной чертой зачеркнуть прежнюю фамилию и указать рядом новую фамилию (п. 26 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 «О трудовых книжках»). При этом на внутренней стороне обложки трудовой книжки делаются ссылки на соответствующие документы с указанием их реквизитов (например, свидетельство о заключении брака, паспорт и др.) и заверяются подписью работодателя или специально уполномоченного им лица и печатью работодателя (п. 2.3 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утв. постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69 «Об утверждении Инструкции по заполнению трудовых книжек»).

2) Отсутствует определенность в вопрос о необходимости внесения изменений в трудовой договор и об оформлении этой процедуры в связи с изменением фамилии работника. Такие изменения могут быть оформлены:

- либо согласно ч. 3 ст. 57 ТК РФ недостающие сведения внести непосредственно в текст трудового договора, т.е. внести изменения в текст трудового договора (в оба экземпляра) и при этом заверить вновь внесенные сведения подписями сторон - работника и работодателя;

- либо заключить дополнительное соглашение к трудовому договору.

3) Форма личной карточки работника (№ Т-2) утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Изменения в личную карточку работника вносятся следующим образом: прежнюю фамилию следует зачеркнуть одной чертой и рядом или сверху (в зависимости от наличия свободного места) указать новую. Исправления заверяются подписью уполномоченного лица и указывается дата внесения изменений (п. 1 Указаний, утв. Постановлением № 1.). Сведения о документах, на основании которых были изменены сведения о работнике (свидетельство о заключении брака и др.), могут быть записаны в разделе Х личной карточки работника «Дополнительные сведения».

4) Персональные данные работника изменяются также в следующих документах:

• в лицевом счете по форме № Т-54 или № Т-54а (утв. Постановлением № 1);
• в графике отпусков по форме № Т-7 (утв. Постановлением № 1);
• в табеле учета рабочего времени и расчета оплаты труда (формы № Т-12 и № Т-13) (утв. Постановлением № 1);
• в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме № 1-НДФЛ (утв. приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583) либо по самостоятельно разработанной форме (письмо Минфина России от 21.01.2010 № 03-04-08/4-6);
• в карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов по форме, приведенной в совместном письме Пенсионного фонда РФ и ФСС России от 26.01.2010 № АД-30-24/691, от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П.

Изменения в эти документы вносятся аналогично изменениям в личной карточке работника, т. е.:

• если документация ведется в бумажном виде, то старые данные зачеркиваются и вписываются новые с соответствующей ссылкой и заверительной подписью сотрудника, ответственного за внесение изменений в документы;
• если используются электронные носители, то в программе просто заменяются персональные данные.

В случае, если фамилию сменил работник, являющийся материально ответственным лицом, также следует внести изменения в договоры о полной материальной ответственности и выдать новые доверенности, а также в приказы о предоставлении права подписи.

5) Работодатель должен сообщать в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ об изменении сведений, указываемых в индивидуальном лицевом счете застрахованного лица.

Требование распространяется на всех работников (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», далее - Закон № 27-ФЗ).

Замена страхового пенсионного свидетельства работнику, сменившему фамилию, – обязанность работодателя. Страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования подлежит обмену, в частности в случае изменения фамилии, имени, отчества, даты рождения, места рождения или пола застрахованного лица.

Его форма (АДИ-1) утверждена постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 31.07.2006 № 192п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению» (далее - Постановление № 192п).

Для обмена страхового свидетельства застрахованное лицо (работник) должно заполнить Заявление об обмене страхового свидетельства по форме № АДВ-2 (утв. Постановлением № 192п). Правильность указанных в заявлении сведений заверяется личной подписью застрахованного лица (работника).

Срок для принятия территориальным органом Пенсионного фонда РФ решения об обмене страхового заявления от страхователя (работодателя) – один месяц с момента получения заявления (пп. 23–25 Инструкции № 318)

Далее работодатель в течение двух недель направляет это заявление в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ вместе с описью передаваемых документов по форме № АДВ-6-1, утв. Постановлением № 192п (п. 24 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования, утв. постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 № 318, далее - Инструкция № 318).

В случае обмена страхового свидетельства работник Пенсионного фонда отражает все изменения в индивидуальном лицевом счете застрахованного лица и выдает новое страховое свидетельство с тем же номером индивидуального лицевого счета (п. 4 ст. 7 Закона № 27-ФЗ). При этом ранее выданное свидетельство остается в Пенсионном фонде. Страхователь (работодатель), в свою очередь, обязан выдать новое свидетельство сотруднику, сменившему фамилию, в недельный срок со дня его получения. О получении свидетельства сотрудник расписывается в сопроводительной ведомости (пп. 11, 24, 25 Инструкции № 318), которую нужно вернуть в Пенсионный фонд в месячный срок после получения этого документа (п. 14 Инструкции № 318).

В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Данная норма носит императивный (обязательный) характер.

Установление работодателем (в том числе, на основании заявления работника), не предусмотренных Кодексом сроков выплаты заработной платы, не допускается. При этом кроме формального выполнения требований статьи 136 Трудового кодекса о выплате заработной платы не реже 2 раз в месяц работодателем, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время - фактически выполненную работу (см. Письма Роструда от 08.09.2006 г. № 1557-6, от 30.05.2012 г. № ПГ/4067-6-1).

Таким образом, положениями ТК РФ определен порядок выплаты заработной платы за уже отработанное время, так как она должна зависеть от количества и качества затраченного труда, при ее определении следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу).

Исходя из этого установлены и другие требования ТК РФ, например, при выплате зарплаты необходимо известить работника о ее составных частях, причитающихся ему за тот период, за который зарплата выдается (то есть выдать расчетный листок). А это, очевидно, можно сделать только тогда, когда зарплата выдается за уже отработанное время.

Учитывая изложенное, при выплате работнику заработной платы за неотработанное время (аванс):

- нарушается правило о выплате зарплаты не реже чем каждые полмесяца;

- при увольнении сотрудника, если он так и не отработал период, за который получил зарплату заранее, взыскание излишне выплаченной зарплаты может быть невозможным (если работник не даст согласия на удержание неотработанной зарплаты из выплат, причитающихся ему при увольнении, и (или) этих выплат не хватит, чтобы удержать с него всю сумму неотработанной зарплаты, а добровольно он остаток не вернет);

- существует неопределенность в вопросе, в какой момент нужно заплатить в бюджет НДФЛ с зарплаты, выданной за будущие периоды (в момент выдачи денег нет оснований удерживать и перечислять НДФЛ, дата получения дохода в виде зарплаты - последний день месяца, за который она начислена, однако по итогам месяца удерживать НДФЛ уже не из чего, а уплата налога за счет средств налогового агента не допускается);

- существуют риски по доначислению страховых взносов во внебюджетные фонды (заранее выданные деньги могут быть расценены как иная выплата работнику в рамках трудовых отношений с доначислением страховых взносов в периоде выплаты аванса);

- существует риск, что выплата зарплаты за будущие периоды может быть квалифицирована как беспроцентный заем с начислением работнику НДФЛ по ставке 35% с материальной выгоды от экономии на процентах.

Таким образом, выплата работникам заработной платы за неотработанное время может привести к нарушениям как трудового, так и налогового законодательства.

Согласно ст. 134 Трудового Кодекса Российской Федерации обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы включает индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги. При этом работодатели производят индексацию заработной платы в порядке, установленном коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в Письме Федеральной службы по труду и занятости от 19 апреля 2010 г. № 1073-6-1:

- законодатель установил обязанность работодателя осуществлять индексацию,

- в том случае, если в локальных нормативных актах организации не предусмотрен порядок индексации заработной платы, то необходимо внести соответствующие изменения (дополнения) в действующие в организации локальные нормативные акты.

В силу предписаний статей 2, 130 и 134 Трудового Кодекса Российской Федерации индексация заработной платы должна обеспечиваться всем лицам, работающим по трудовому договору. Таким образом, полагаем неправомерным производить индексацию заработной платы не для всех работников организации.

Оформление индексации заработной платы следует оформить следующим образом:

- в локальные акты фирмы (коллективный договор, трудовые договоры, положение об оплате труда) внести пункт, закрепляющий регламент проведения индексации окладов;

- издать приказ о введении нового (или изменения в действующее) штатного расписания;

- оформить новое (или дополнительное) штатное расписание;

- выпустить приказ о повышении оклада (на каждого работника или группу работников);

- на каждого работника оформить дополнительное соглашение к трудовому договору (см. также Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 16 февраля 2012 г. № 402-6-1).

Ведение воинского учета на предприятии в настоящее время регламентировано Положением о воинском учете, утвержденным постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 г. № 719 и подготовленными Генеральным штабом в 2007 г. Методическими рекомендациями по ведению воинского учета в организациях.

Основные обязанности организации в области воинского учета заключаются в следующем:

1) делегирование полномочий по непосредственному выполнению мероприятий воинского учета предназначенному для этого подразделению (работнику), создание условий для надлежащего выполнения им возложенных полномочий. При численности организации менее 500 чел. за воинский учет может отвечать 1 работник с выполнением соответствующих обязанностей по совместительству. Кандидатура ответственного за воинский учет подлежит согласованию с военным комиссаром (должностным лицом, ответственным за воинский учет в пределах соответствующего муниципального образования). Назначение ответственного за воинский учет оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя предприятия. Этим же приказом (распоряжением), как правило, утверждается должностная инструкция ответственного за воинский учет.

2) организация выполнения работ по воинскому учету соответствующих категорий работников.

3) организация оповещения лиц, состоящих на воинском учете, о вызовах (повестках) военных комиссариатов.

4) обеспечение лицам, состоящим на воинском учете, возможности своевременной явки по вызовам (повесткам) военных комиссариатов.

5) направление в военные комиссариаты сведений о лицах, состоящих на воинском учете.

6) обеспечение сохранности документации по вопросам воинского учета.

Для обеспечения выполнения указанных обязанностей на предприятии составляются (ведутся) следующие документы:

1) приказ "Об организации воинского учета граждан, в т.ч. бронирования граждан, пребывающих в запасе";

2) план работы по ведению воинского учета граждан и бронирования граждан, пребывающих в запасе. Указанный план в целях обеспечения полноты и качества воинского учета призывников и военнообязанных запаса, из числа работающих (обучающихся) в организациях (образовательных учреждениях), и бронирования граждан, пребывающих в запасе, в течение всего календарного года организации и согласовывают его с военным комиссариатом муниципального образования;

3) картотека личных карточек формы N Т-2 и N Т-2 ГС (МС) на граждан из числа призывников и граждан, пребывающих в запасе;

4) журнал проверок осуществления воинского учета и бронирования граждан, пребывающих в запасе Вооруженных Сил Российской Федерации;

5) расписки в приеме от граждан документов воинского учета;

6) служебное делопроизводство (отдельное дело) по вопросам ведения воинского учета граждан и бронирования граждан, пребывающих в запасе, в организации;

7) справочная информация по воинскому учету, мобилизационной подготовке и мобилизации.

Одновременно с заполнением личной карточки поступающего на работу ответственные за военно-учетную работу должностные лица (работники) организаций направляют в 2-недельный срок в соответствующие военные комиссариаты сведения о гражданах, подлежащих воинскому учету и принятию (поступлению) или увольнению их с работы. В случае необходимости, а для призывников в обязательном порядке, в целях постановки на воинский учет по месту жительства или месту пребывания либо уточнения необходимых сведений, содержащихся в документах воинского учета, оповещают граждан о необходимости личной явки в соответствующие военные комиссариаты или органы местного самоуправления. Помимо организации воинского учета сотрудники, ответственные за ведение воинского учета:

1) направляют в 2-недельный срок по запросам соответствующих военных комиссариатов и (или) органов местного самоуправления необходимые сведения о гражданах, состоящих на воинском учете, а также о гражданах, не состоящих, но обязанных состоять на воинском учете;

2) представляют ежегодно, в сентябре, в соответствующие военные комиссариаты списки граждан мужского пола 15- и 16-летнего возраста. Списки граждан мужского пола 15- и 16-летнего возраста составляются в алфавитном порядке, заверяются печатью организации (образовательного учреждения) и представляются в военные комиссариаты по месту жительства (месту пребывания) граждан ежегодно, в срок до 15 сентября. На работающих граждан списки составляются на основании личных карточек работников (форма N Т-2);

3) сверяют не реже 1 раза в год сведения о воинском учете, содержащиеся в личных карточках, со сведениями, содержащимися в документах воинского учета граждан;

4) сверяют не реже 1 раза в год сведения о воинском учете, содержащиеся в личных карточках, со сведениями, содержащимися в документах воинского учета соответствующих военных комиссариатов и (или) органов местного самоуправления. Дата и время сверки устанавливаются военным комиссариатом;

5) оповещают граждан о вызовах (повестках) соответствующих военных комиссариатов или органов местного самоуправления и обеспечивают их своевременную явку в места, указанные военными комиссариатами, в том числе в периоды мобилизации, военного положения и в военное время.

Штабы военных округов и военные комиссариаты субъектов Российской Федерации проверяют ведение воинского учета в организациях в рамках проведения комплексной проверки (по отдельным элементам (вопросам) подчиненных военных комиссариатов субъектов Российской Федерации).Военные комиссариаты и органы местного самоуправления проверяют ведение воинского учета в организациях с численностью работающих (учащихся) граждан свыше 500 человек ежегодно, в остальных - не реже 1 раза в 3 года.

За неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанностей по воинскому учету граждане и должностные лица несут административную и дисциплинарную ответственность. Меры административной ответственности за нарушения в области воинского учета определены Кодексом об административных правонарушениях РФ:

1) При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, следует руководствоваться  Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 г. № 15.

В бухгалтерском учете у лизингополучателя (имущество учитывается на балансе лизингополучателя) операции могут быть отражены следующим образом:

Дебет 08 (субсчет "Лизинг") Кредит 76 (субсчет "Лизинговые обязательства") - учтена стоимость лизингового имущества (в оценке всех лизинговых и выкупных платежей без НДС)

Дебет 19 (субсчет "Лизинг") Кредит 76 (субсчет "Лизинговые обязательства") - выделен НДС со стоимости лизингового имущества

Дебет 01 (субсчет "Лизинг") Кредит 08 (субсчет "Лизинг") - принят к учету предмет лизинга

Дебет 76 (субсчет "Лизинговые обязательства") Кредит 76 (субсчет "Лизинговые платежи") - начислен лизинговый платеж (на основании выставляемых актов и счетов-фактур согласно графику лизинговых платежей)

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19 (субсчет "Лизинг") - принят к вычету НДС по части лизингового платежа (на основании выставляемых счетов-фактур)

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02 (субсчет "Лизинг") - начислена амортизация (ежемесячно)

Дебет 01 (субсчет "Собственные основные средства") Кредит 01 (субсчет "Лизинг") - произведена внутренняя запись при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей.

Кроме того, при начислении амортизации на предметы лизинга в бухгалтерском учете следует иметь в виду, что согласно п. 19 ПБУ 6/01, а также п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, ускоренная амортизация может применяться только при начислении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

2) При отражении в налоговом учете операций, связанных с лизингом имущества, необходимо руководствоваться следующим.

В силу абз. 3 п. 1 ст. 257 ч. 2 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с налоговым законодательством.

Дополнительные расходы лизингополучателя, связанные с получением лизингового имущества, не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, но могут быть учтены при обложении налогом на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Причем учитывать такие расходы МФ РФ рекомендует не единовременно, а с учетом принципа равномерности в течение срока действия договора аренды.

Согласно п. 7 ст. 258 ч. 2 НК РФ имущество, полученное по договору финансовой аренды (лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой оно учитывается по условиям заключенного договора.

К полученному по договору лизинга имуществу лизингополучатель применяет тот же метод начисления амортизации (линейный, нелинейный), который используется им в отношении собственных основных средств. Исключение составляют основные средства (здания, сооружения, передаточные устройства), относящиеся к 8-10-й амортизационным группам (к ним независимо от срока их ввода в эксплуатацию применяется линейный метод начисления амортизации). Амортизация начисляется по объекту лизингового имущества начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 ч. 2 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 259.3 ч. 2 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, у которых в соответствии с условиями договора финансовой аренды учитываются основные средства - предметы лизинга, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. При этом указанный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1-3-й амортизационным группам.

Арендные (лизинговые) платежи учитываются в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, за вычетом суммы амортизации по этому имуществу (пп. 10 п. 1 ст. 264 ч. 2 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются его расходами на приобретение амортизируемого имущества.

Таким образом, при выкупе предмета лизинга по окончании срока действия договора в налоговом учете объект приходуется в оценке выкупной стоимости.

С 1 января 2011 г. пункт 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, который устанавливал порядок признания доходов будущих периодов, утратил свою силу. В связи с данным обстоятельством с 2011 г. в составе доходов будущих периодов могут быть отражены:

- бюджетные средства, направленные коммерческой организации на финансирование расходов (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н),

- не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н),

- стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Таким образом, величина целевого финансирования, полученного по договорам долевого строительства (инвестирования), в бухгалтерском балансе не может отражаться в составе доходов будущих периодов. Указанные обязательства следует отражать в составе прочих обязательств.

Кроме того, согласно п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные

Таким образом, рассматриваемые суммы целевого финансирования, полученного по договорам долевого строительства (инвестирования), подлежат отражению в составе долгосрочных или краткосрочных обязательств в зависимости от срока окончания строительства.