Порядок формирования первоначальной стоимости ОС установлен статьей 257 НК, согласно положениям которой первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Учитывая изложенное, расходы, осуществленные до ввода в эксплуатацию ОС, включаются в первоначальную стоимость ОС и учитываются через механизм начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 НК.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/42055 от 20.06.2018.