ООО (заказчик) заключило с ОАО (исполнителем) договор подряда по переработке своими силами и средствами ферросилиция мелких фракций с целью получения ферросилиция (готового товара). Переработка включала переплав, дробление, фракционирование, упаковку.
Учетная политика ООО предусматривает учет прямых расходов по структурным подразделениям и не предусматривает отнесение в состав прямых расходов оплату услуг подрядных организаций. Таким образом, услуги подрядчика были учтены заказчиком в косвенных расходах.
По этой причине ИФНС доначислила налог на прибыль, пени и штраф. Указанные затраты, по мнению налоговой, относятся к прямым расходам, поскольку непосредственно связаны с получением готовой продукции.
Суд первой инстанции (дело № А27-19836/2016) отменил решение инспекции, указав на положение учетной политики.
Апелляция и кассация с судом не согласились, разъяснив, что налогоплательщик вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам, только если отсутствует реальная возможность включить их в прямые расходы. При этом обоснованность отнесения затрат к косвенным налогоплательщик должен обосновать. Возможность самостоятельно определить учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, не зависит исключительно от воли налогоплательщика.
В данном случае компания занималась производством ферросилиция собственными силами и с привлечением подрядчика. При этом производство готового продукта являлось основой технологического производства и расходы по нему образуют основу стоимости продукции этого производства. Следовательно, если работы по переработке ферросилиция производятся подрядным способом, то они также непосредственно связаны с производством конкретного объема готового продукта. Суды признали спорные расходы косвенными.
Кассация (Ф04-3174/2017 от 21.08.2017) отметила: «незакрепление налогоплательщиком в своей учетной политике в перечне прямых расходов определенных затрат, которые должны быть отнесены к прямым в соответствии с нормами НК РФ, не дает ему право в нарушение положений НК РФ не учитывать эти затраты в составе прямых расходов для целей налогообложения».
Источник: Audit-it.ru