В письме от 26 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/25101 Минфин рассказал об учете ежемесячных затрат на обновление данных в существующей базе данных в целях налога на прибыль (стоимость таких затрат превышает 100 тысяч рублей в месяц), а также об НДС при передаче прав по лицензионному договору на извлечение материалов из базы данных.
Согласно пункту 2 статьи 1260 ГК составителю сборника и автору иного составного произведения (антологии, энциклопедии, базы данных, интернет-сайта, атласа или другого подобного произведения) принадлежат авторские права на составительство. Базой данных является представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов, систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ. Таким образом, объектом исключительного права является способ систематизации материалов в базе данных, а не ее содержание.
Следовательно, затраты на обновление (актуализации и пополнение) данных в существующей базе данных носят текущий характер для целей налогообложения прибыли.
Минфин полагает, что ежемесячные затраты на обновление данных в существующей базе данных учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК в том отчетном (налоговом) периоде, к которому эти расходы относятся.
Затраты на обновление базы данных в виде доработки способов систематизации ее данных (материалов), учитывая их капитальный характер, а также то, что положения главы 25 НК не предусматривают увеличение первоначальной стоимости амортизируемого нематериального актива, указанные расходы учитываются в налоговом учете в течение оставшегося срока полезного использования такой базы данных.
В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК от НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1334 ГК изготовителю базы данных, создание которой (включая обработку или представление соответствующих материалов) требует существенных финансовых, материальных, организационных или иных затрат, принадлежит исключительное право извлекать из базы данных материалы. При отсутствии доказательств иного базой данных, создание которой требует существенных затрат, признается база данных, содержащая не менее десяти тысяч самостоятельных информационных элементов (материалов), составляющих содержание базы данных (абзац второй пункта 2 статьи 1260).
Под извлечением материалов понимается перенос всего содержания базы данных или существенной части составляющих ее материалов на другой информационный носитель с использованием любых технических средств и в любой форме.
Таким образом, изготовитель базы данных может распоряжаться указанным правом, в том числе, путем его отчуждения или предоставления другому лицу на основании лицензионного договора. В связи с этим при передаче указанных прав применяется освобождение от НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК.
Это действует также, если клиенту передается не сама база данных (которая находится на серверах организации), а предоставляется право удаленного поиска по всему содержанию базы данных, извлечения из нее необходимых клиенту материалов и их последующего использования.
Источник: Audit-it.ru