Налогоплательщик перешел с УСН на ОСНО. Как учесть в целях налога на прибыль расходов в виде капитальных вложений, если ОС введено в эксплуатацию в период применения УСН? Ответ на этот вопрос да Минфин в письме № 03-11-06/2/25443 от 27.04.2017.
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК налогоплательщики на ОСНО при исчислении налога на прибыль организаций имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30%- в отношении ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 272 НК расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК приходится дата начала амортизации.
Учитывая, что объект основных средств был введен в эксплуатацию в период применения налогоплательщиком УСН, при переходе организации на общую систему налогообложения расходы, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК, не могут быть учтены для целей налога на прибыль организации.