Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, обязан уплачивать НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды. Такова позиция ФНС, изложенная в решении по жалобе, опубликованном на сайте налоговой службы.
Предприниматель посчитал необоснованным доначисление налоговым органом за проверяемый период НДФЛ по ставке 35 процентов с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование денежными средствами по договорам займа, поскольку в проверяемом периоде применял как индивидуальный предприниматель УСН и освобождался от уплаты НДФЛ.
ФНС не согласилась с его мнением, обосновав свое решение следующим образом:
Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ, применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, облагаемых по налоговой ставке в размере 35 процентов, предусмотренной пунктом 2 статьи 224 НК РФ).
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ определено, что доходом налогоплательщика, является, в том числе материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Заявителем, в качестве индивидуального предпринимателя, в 2013-2014 годы заключены договоры беспроцентных займов с тремя организациями, в которых Заявитель являлся руководителем и учредителем, и с физическим лицом, которым является сам Заявитель.
В соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 35 процентов, в том числе в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса.
Таким образом, доначисление НДФЛ с материальной выгоды предпринимателю на УСН, по мнению ФНС является правомерным.