Во-первых, законные проценты возникают из денежного обязательства. Разъясняя данное положение, Минфин в Письме от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486 сослался на ст. 2 Закона о банкротстве[1], в которой говорится, что под термином «денежное обязательство» понимается обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному ГК РФ, бюджетным законодательством РФ основанию. В письме сделан вывод: исходя из этого определения в случае получения аванса (предоплаты) от покупателя в рамках договора поставки денежное обязательство не возникает, следовательно, ст. 317.1 ГК РФ неприменима.
Во-вторых, в п. 1 ст. 317.1 ГК РФ речь идет о денежном обязательстве между коммерческими организациями. Полагаем, что действие этой статьи распространяется и на индивидуальных предпринимателей. Такой вывод следует из п. 3 ст. 23 ГК РФ, согласно которому к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями (если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения).
В-третьих, нужно помнить, что с 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату. Самостоятельное значение ставки рефинансирования не устанавливается (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У). Таким образом, при расчете законных процентов с 01.06.2015 до 31.12.2015 включительно использовалась ставка рефинансирования в размере 8,25%, а начиная с 01.01.2016 – в размере, равном ключевой ставке.
И последнее. Если стороны в договоре вообще не ссылаются на п. 1 ст. 317.1 ГК РФ и даже не упоминают законные проценты, у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику уплаты этих процентов. Если же договором прямо предусмотрено условие о неприменении указанной нормы, у кредитора отсутствует право на получение законных процентов.
В пункте 53 Постановления № 7 говорится, что в отличие от процентов, предусмотренных п. 1 ст. 395 ГК РФ, проценты, установленные ст. 317.1 ГК РФ, не являются мерой ответственности, а представляют собой плату за пользование денежными средствами. В связи с этим при разрешении споров о взыскании процентов суду необходимо определить, является требование истца об уплате процентов требованием платы за пользование денежными средствами (ст. 317.1 ГК РФ) либо требованием о применении ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства (ст. 395 ГК РФ). Начисление с начала просрочки процентов по ст. 395 ГК РФ не влияет на начисление процентов по ст. 317.1 ГК РФ.
Итак, если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствует порядок начисления процентов, по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику в размере законных процентов. Данные суммы, считает Минфин, учитываются в составе доходов (расходов) у кредитора (должника) (см. Письмо от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486). Эти суммы отражаются в налоговом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого обязательства на последнюю дату отчетного (налогового) периода согласно положениям ст. 271, 272 НК РФ.
Законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке ст. 317.1 ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (расходов) при определении базы по налогу на прибыль организаций на основании п. 6 ст. 250 и пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Минфин сделал вывод (см. Письмо от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486), что в целях гл. 25 НК РФ положения ст. 317.1 ГК РФ применяются с 01.06.2015. Например, если одна коммерческая организация отгружала другой партию товара 12.05.2015, а оплата производилась 01.09.2015, то законные проценты (по умолчанию), исходя из логики финансового ведомства, должны начисляться с 01.06.2015 (даты вступления в силу Федерального закона № 42-ФЗ) по 01.09.2015 (при отсутствии дополнительного соглашения к договору о неприменении ст. 317.1 ГК РФ).
В связи с этим предлагаем вам ознакомиться с п. 83 Постановления № 7, в котором говорится следующее: нормы ГК РФ в измененной Федеральным законом № 42-ФЗ редакции (например, ст. 317.1 ГК РФ) не применяются к правам и обязанностям, возникшим из договоров, заключенных до дня вступления его в силу (до 1 июня 2015 года). При рассмотрении споров из названных договоров следует руководствоваться ранее действовавшей редакцией ГК РФ с учетом сложившейся практики ее применения.
Пока разъяснений Минфина «по следам Пленума» не появилось. Если ваши инспекторы будут настаивать на начислении законных процентов по договорам, заключенным до 01.06.2015, можно смело обращаться в суд, который при принятии решения будет руководствоваться Постановлением № 7.
В заключение хотелось бы отметить, что недавно ФНС в Письме от 04.03.2016 № СД-4-3/3618 выразила солидарность с финансистами по поводу законных процентов и даже сослалась на Письмо Минфина России от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486. Итак, если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствует порядок начисления процентов, то по такому обязательству право требования к должнику в размере законных процентов возникает у кредитора по умолчанию. Данные суммы отражаются в составе доходов (расходов) у кредитора (должника). Названные требования и, соответственно, доходы (расходы) не возникают в том случае, если стороны в договоре указали на неприменение ст. 317.1 ГК РФ.