По результатам выездной проверки за 2011-2012 годы ИФНС доначислила компании налог на прибыль, пени и штраф, указав на неправомерное занижение налоговой базы на сумму внереализационных доходов в виде процентов по беспроцентному займу, выданному взаимозависимому лицу. При этом инспекция ссылается на пункт 1 статьи 105.3 НК, согласно которому если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются условия, отличные от аналогичных сделок между не взаимозависимыми лицами, то полученный доход учитывается при налогообложении.
С 2012 года вопросы контроля цен в целях налогообложения регулируются нормами нового раздела V.I части 1 НК, и только недавно стали появляться в кассации споры по правоприменительной практике данного раздела.
Суды трех инстанций (дело № А81-165/2015) признали решение инспекции недействительным, указав, что отсутствие права на получение процентов за пользование заемными средствами прямо предусмотрено договорами займа, что не противоречит налоговому законодательству.
Суды (постановление кассации Ф04-27106/2015 от 28.12.2015) разъяснили, что для применения положений указанной статьи необходимо соблюдение одновременно двух условий:
- сделка должна совершаться между взаимозависимыми лицами;
- в сделке должны создаваться или устанавливаться коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным, а заключение последнего возможно и между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Следовательно, в рассматриваемом случае не соблюдается второе условие, предусмотренное пунктом 1 статьи 105.3 НК, а именно: создание условий, отличных от тех, которые имели бы место в аналогичных сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми.