В письме от 27 октября 2015 г. N 03-04-07/61550 Минфин напомнил, что в соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который начислена зарплата.
В указанный день налоговый агент исчисляет налог. До истечения месяца доход в виде оплаты труда (аванс) не может считаться полученным налогоплательщиком, считает Минфин. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.
На основании пункта 4 статьи 226 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы, учитываемые при определении налоговой базы нарастающим итогом, то есть в последний день месяца или в следующем месяце.
Такого же мнения придерживается ВС (применяя этот принцип не только к зарплате в целом, но и к премиям). В прошлом году ФНС давала противоречивые разъяснения, летом этого года Минфин и ФНС считали нужным не применять "зарплатный" пункт 2 статьи 223 НК при выплате премий.
Также Минфин в новом письме добавил мысль о зарплате по безналу: в силу абзаца первого пункта 6 статьи 226 НК налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.