В Письме от 15.10.2015 № 03-03-06/2/59085 чиновники дали разъяснения, касающиеся формулы расчета налога, удерживаемого у конкретного получателя дивидендов при их выплате российской организации.
Напомним, что эта формула приведена в пункте 5 статьи 275 НК РФ. Выглядит она так:
,
где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
- налоговая ставка, установленная подпунктами 1 или 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 1 статьи 224 НК РФ;
- общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
- общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
Минфин в вышеуказанном письме пояснил, что в показатель Д1 включаются также и дивиденды, распределяемые в пользу иностранных организаций и физлиц-нерезидентов РФ. Кроме того в этот показатель необходимо включить и выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается. Например, к ним относятся дивиденды по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, или составляющим имущество паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований.
Что же касается показателя Д2, то в нем отражаются дивиденды, полученные самой организацией (вне зависимости от источника выплат), за минусом ранее удержанного с них налога. Правда, здесь не должны учитываться дивиденды, облагаемые по ставке 0%.