Продолжаем излагать инструкции ФНС, выданные в связи с предстоящим повышением ставки НДС. Напомним, первым делом налоговики коснулись исчисления НДС по событиям, включающим предоплату в текущем году и отгрузку в следующем.
Также служба рассказала о применении ставки НДС при изменении с 1.01.2019 стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, отгруженных до 1.01.2019. По общему правилу, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, служащих основанием для изменения цены или объема поставки. В корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости, указываются, в том числе, ставка и сумма налога, определяемая до и после изменения стоимости.
Если отгрузка состоялась еще в этом году, то при изменении стоимости в следующем применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки, в связи с чем в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та ставка НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный.
Если в 2019 году придется исправить счета-фактуру, хотя отгрузка состоялась в 2018 году – на этот случай ФНС напомнила, что исправления вносятся продавцом путем составления нового экземпляра счета-фактуры. В нем не допускается изменение показателей (номера и даты), указанных в строке 1 "ошибочного" счета-фактуры, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. При "переходящем" исправлении в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке.
Также ФНС рассмотрела вопрос возврата товаров с 1.01.2019. Обычно в случае возврата вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные продавцом в бюджет с реализации. На вычет отводится не более года.
При возврате с 1.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 1.01.2019 или после. При этом, если в графе 7 первоначального счета-фактуры указана ставка 18%, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается 18%.
При возврате с 1.01.2019 товаров, оплаченных не-плательщиками НДС, которым счета-фактуры не выставляются, и отгруженных до 1.01.2019, в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний ККТ.
Если покупатель принял к вычету НДС по принятым на учет товарам, то восстановление НДС по корректировочному счету-фактуре (если уменьшена стоимость или количество) производится независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 1.01.2019 или после указанной даты.
Также ФНС рассказала о применении НДС налоговыми агентами и поставщиками иностранного электронного контента в связи с повышением ставки НДС. Например, если налоговый агент после 1 января оплатит товар, полученный от иностранной фирмы в текущем году, то используется ставка НДС 18/118 (письмо от 23 октября 2018 г. N СД-4-3/20667@).
Источник: Audit-it.ru